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财政监督视角的药品成本构成分析及建议 ——以A制药生产企业为例

2021-04-18 08:49:27 来源:企业界网

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       企业界网:4月18日 药品生产企业处于整个医药行业产业链中的最前端,是药品流通、定价的源头,药品在各个环节的加价和成本利润构成是影响药价的重要因素。文章从财政监督的角度指出对制药企业监督应关注的重点环节和内容,并抽取G制药生产企业近年生产的销量最大的药品作为样本,从药品的收入及利润、销售单价、药品成本构成、各月产量变动、单位成本变动、单位原材料成本、原材料用量、主要原材料价格变动各方面进行对比分析,提出强化药企成本控制与监督建议。

       关键词: 财政监督 药品 成本分析

       群众“看病贵、看病难”问题一直是政府部门致力解决和改善的民生问题。药品生产企业处于整个医药行业产业链中的最前端,是药品流通、定价的源头,药品在每个环节的加价和成本利润构成是影响药价的重要因素。而部分药品生产企业尤其是民营药企财务,存在“重会计核算、轻会计监督”现象。文章从财政监督的角度指出对制药企业监督应关注的重点环节和内容,并抽取某制药企业近年销量最大的药品为样本对其成本构成进行分析和提出建议。

       一、制药生产企业财政监督的重点环节和内容

       (一)生产和存储环节。制药企业采购原材料时,是否存在通过空转发票等方式抬高采购成本的情况;生产产品的成本构成,原料药和加工成本的比重;将制造费用分摊至不同药品时,分摊系数是否合理,是否存在蓄意抬高生产成本的现象;生产成本、期间费用在不同产品间的分配情况;主要产品单位成本及构成项目有无异常变动,是否按批次进行生产和按批次核算成本;抽取部分药品,计算生产成本占销售价格的比例。是否按国家规定及时处理不合格药品、过期药品,对库存的药品是否定期进行盘点,是否账货相符。 

       (二)药品加价问题。药品生产企业是否存在采取高开增值税发票,故意提高药品出厂价格,以应对药品定价机制的情况。重点对药品销售价格进行分析,是否存在资金转入经销商个人账户问题,坏账冲销、费用列支等是否合理。对比分析同类型药品的出厂价格,对应收账款进行账龄分析,针对药品出厂价与最后零售价之间差价大的,抓住药品“实物流”和“资金流”两条线索展开延伸检查,尤其关注没有实物流只有资金流的药品经销行为,是否存在提高药价再以返利或回扣等方式套取现金的行为。是否利用高开增值税发票等方式虚增营业收入,是否将高开金额在扣除增值税后又以劳务费等形式支付给医院等机构,或者用于医院开发、学术推广等。分析药品在每级加价链条上的加价率,查找药价在各环节的加价根源及影响。关注关联方交易价格是否合理,有无转移利润等问题。获取药品价格目录,抽查售价是否符合国家和行业规定。

       (三)销售费用问题。销售费用是成本构成的重要部分。筛选有疑点的费用单据,如虚假发票(网上验证发票真伪)、白条列支的费用、一次性交易、超标准的劳务费、未见合同或实质性服务内容的大额促销费、广告费、咨询费、市场维护费、临床观察费和业务推广费等;企业返款支出,佣金等无合法票据的报销,销售人员收入等情况;查阅重大销售费用的原始凭证,如发票及合同等;深入挖掘分析,有必要时需延伸销售费用的交易对象。包括会展公司、广告公司、旅行社等相关企业;核对银行账户资金流向,核实交易实质等。

       二、制药企业药品成本分析——以G制药公司为例

       (一)基本情况及生产规模

       G公司成立于2003年,是从原国有制药厂购买资产后组建的民营企业,注册资本壹仟万元,主要经营范围为:硬胶囊剂、片剂、颗粒剂、丸剂、散剂、合剂、糖浆剂、搽剂等。G公司属某药业集团的组成部分,集团目前由6家制药公司组成,有2个药品生产基地,中药前处理提取车间生产规模大,生产设备齐全,其中有12台多功能中药提取罐,10台真空干燥箱,6台双效浓缩器等设备,月处理中药材可达到1000多吨。

       G公司2018年总资产为22614.79万元(其中货币资金为444.25万元),负债合计20223.30万元,所有者权益合计2391.49万元。当年营业收入12722.88万元,营业成本为11975.09万元,营业税金及附加57.48万元,销售费用124.41万元,营业利润-536.44万元,利润总额-380.73万元。公司直接成本主要由原材料、燃料动力、制造费用、人工费、包装物等五部分构成。其中:原材料、包装物为领用时直接分配入药品各品种,燃料动力、人工费、制造费用按各药品生产数量进行加权分配。当年生产成本总额12038.90万元,其中:原材料8266.66万元、包装物2100.55万元、燃料动力700.90万元、人工费529.67万元、制造费用441.13万元。材料成本是公司药品构成的主要成本,占总生产成本的68.67%,包装物占17.45%。

       (二)抽样药品分析

       调研抽取公司生产的当年销售收入最大的药品“野木瓜片”药物作为分析对象,该药品为市价定价类的处方药,共有三种规格。当年该药品销售量为46746.96万片,收入1795.23万元,占营业收入的14.11%。

       1.药品的收入及利润情况(表1)

       3.药品的成本构成情况

       当年公司共生产野木瓜片138,405.6万片,全年生产总成本1166.41万元,其中原材料713.62万元,包装物246.80万元,燃料动力84.93万元,人工费66.19万元,制造费用54.86万元。各项产品成本构成比例占总成本分别为61%,21%,7%,6%,5%。

   

       ②原材料用量构成分析

       野木瓜片使用的主要原材料有八种,当年药品原材料构成及用量(表3、图4):

       7.药品分析

       (1)表1中数据反映,公司所生产的野木瓜片全年销售利润率较高,达到34.45%,其中销售利润率最高的为规格18*2*320的产品,产品销售利润率达85.28%,但其销售收入仅占同类产品的1.25%。从图2可以看出,公司销售费用占总成本的2%左右,所占比率并不高。费用的构成比例:生产成本97%,销售费用2%,销售锐费1%。

       (2)销售成本主要来自于直接生产成本,当年生产成本占总费用(1176.84万元)的97.70%。

       (3)公司当年生产的野木瓜片中,原材料占生产成本的61%,包装物占收入的比重为13.75%,符合《限制过度包装条例》(暂行)第十二条“除初始包装成本(即直接与产品接触的包装)之外,商品包装成本不得超过商品销售价的15%”规定,因此可以排除药品过度包装导致药品价格过高的因素。其次销售费用占总成本的2%,所占比率不高,排除销售环节因素的影响。

       (4)从图4可以看出,不同月份三种主要材料用量配比不一致,对比11月份和12月份较为明显。下半年野木瓜的用量较上半年高,尤其7月份和12月份,但白糖和滑石粉的用量变化并不明显。从理论角度,同种药品的制造各原料配比是一致的,但图中却有明显差异,如6月份和12月份相比较,白糖和滑石粉用量几乎一致,但野木瓜用量却翻了一番。分析存在两种可能性:一是原材料购进后不完全用于生产该种药品,有挪作他药或私用的可能,尤其是野木瓜此类可日常食用的原材料;二是每月生产配比不一致,存在某月多用野木瓜的现象,难以保证药品质量。同时通过图4计算分析,全年生产成本的变化主要由于单位产品的原材料用量变化所导致。

       (5)从图5可以看出,不同季节野木瓜的价格波动较大,1月份的价格约为11月份的2倍。

       综上所述,该药品的销售费用、人工费用、制造费用占比较低,对药品成本影响较小;对药品成本影响较大的主要是原材料成本,而原材料变动因素有两个:一是季节影响,当月原材料采购成本低,则药品成本降低;二是用量影响,不同月份、不同比例用量,则药品成本也不同。

       (五)药品成本控制建议

       1.克服原材料价格季节性变动不利影响。原材料购进价格的高低无疑会对药品的成本产生重大影响,必须克服季节性原材料价格的变动因素。对企业而言,一是可以培育原材料生产基地,通过科技创新,争取自给自足,尽可能减少原材料价格波动对成本的影响;二是采购部门加强对原材料市场价格变动关注,加强与生产部门沟通,对企业生产需求进行科学预测研判,合理制订采购计划。如在原材料供应充足期且质优价低时,充分测算仓储、保管等成本费用后,合理制定屯货计划,以应对因非季节期原材料紧缺导致的成本急剧增加。

       2.严抓生产环节保证原材料配比相对稳定。公司原材料的用量是影响药品生产成本的主要因素,上述分析反映两种样品均存在不同月份原材料配比不同的情况。因此,企业领导人应提升管理理念,科学规范管理,严抓生产各道工序,避免原材料浪费或被挪作私用,确保各种药品的原材料配比相对固定,保证药品质量的同时降低不合格率,避免药品账面成本虚高。

       3.加强内部会计监督和财务分析。对照财政监督的重点环节和内容,财务人员要经常深入企业生产各个环节了解熟悉情况,在会计核算过程中要加强企业内部会计监督,加强成本核算与控制,充分发挥会计监督作用。财务人员要充分利用往年数据,对照当年实际成本与目标成本或标准成本的差异,从各个角度加以对比分析,把握成本变动规律,分析实际成本变动情况及产生原因,定期编制成本分析报告,提出有效控制成本的措施和建议,供领导决策作参考,以达到降低总成本的目标,既为企业增加盈利,也在源头上控制药价惠及群众。

       4.强化外部监管,加大查处力度。药品成本的有效控制还需要政府部门强化日常监督和行业专项检查,整合监督资源,创新监督方法,明确监督重点,健全通报制度,加大查处力度和警示力度,多元化手段加强监督成果利用。通过摸清药品从生产、存储到销售各个环节的成本利润构成,揭示药价形成机制,为国家进一步深化医疗改革,出台行业法规制度,治理药价虚高问题提供决策参考。

       广西壮族自治区宏观经济研究院 苏露  

 


本文来源:企业界网责任编辑:于彤

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